پايان نامه بررسي امكان تشخيص (شناخت) استفاده از تامين مالي خارج از ترازنامه در شركت هاي پذيرفته شده در بورس توسط حسابرسان مستقل

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

تعداد  صفحات :  252  
فرمت فايل: word(قابل ويرايش)  
 فهرست مطالب:
عنوان                                            صفحه
چكيده    
مقدمه    
فصل اول: كليات پژوهش    
1-1 مقدمه:    
1-2 بيان مساله و علل انتخاب موضوع    
1-3 اهداف پژوهش:    
1-4 اهميت پژوهش:    
1-5 نوع طرح پژوهش:    
1-6 متغيرهاي پژوهش:    
1-7 فرضيه هاي پژوهش:    
1-8 قلمرو پژوهش:    
       1-1-8 قلمرو موضوعي    
       2-1-8 قلمرو مكاني     
       3-1-8 قلمرو  زماني     
1-9 محدوديتهاي پژوهش     
1- 10 روش پژوهش    
1-11 روش جمع آوري اطلاعات     
1-12 ابزار اندازه گيري اطلاعات     
1-13 واژگان كليدي و اصطلاحات    
1-14 ساختار پژوهش    
فصل دوم: مباني نظري و پيشينه پژوهش    
1-تاريخچه،مباني نظري، چارچوب گزارشات مالي، انرون    
2-1 مقدمه:    
2-2 گفتار اول: تاريخچه    
2-2-1 مقاله فني انتشار يافته توسط انجمن حسابداران قسم خورده انگلستان و ولز    
2-2-2 متن پيشنهادي شماره 42 (ED42)    
2-2-3 متن پيشنهادي شماره 49 (ED 49)    
2-2-4 شرايط پيشنهاد شده توسط متن پيشنهادي گزارشگري معاملات (FRED4)    
2-2-5 بيانيه تحقيق مالي شماره 5 (1994) گزارشگري محتواي معاملات    
2-3 گفتار دوم: مباني نظري    
2-3-1 تجزيه و تحليل مزايا و مخاطرات    
2-3-2 شناخت    
2-3-3 عدم شناخت    
2-3-4 تهاتر    
2-3-6 نحوه ارائه اقلام مرتبط با هم    
2-3-6 معاملات مرتبط    
2-4 گفتار سوم : چارچوب گزارشات مالي    
2-4-1 ترازنامه    
2-4-2 صورتهاي مالي اساسي ديگر    
2-4-3 يادداشتهاي توضيحي  صورتهاي مالي و گزارش هيئت مديره به مجمع عمومي صاحبان سهام    
2-5 گفتار چهارم: فروپاشي انرون مقدمه اي براي تحول در وضع قوانين و استانداردهاي    
   مرتبط با معاملات خارج از تراز نامه    
2-5-1 آنچه براي انرون اتفاق افتاد؟    
2-5-2 تاريخچه انرون    
2-5-3 گزارش Powers و Batson در مورد انرون    
2- شركتهاي با اهداف خاص، قانون سار بينز اكسلي    
2-1 گفتار پنجم: شركتها با اهداف خاص    
2-2-1 مقدمه     
2-2-2 تعريف شركتها با اهداف خاص    
2-2-3 ارتباط با تامين مالي خارج از تراز نامه    
2-2 گفتار ششم: قانون سار بينز اكسلي    
2-2-1 مقدمه    
2-2-2 ارتباط قانون ساربينز اكسلي با موضوع خارج از تراز نامه      
2-2-3 اقلامي كه افشاء آنها در ارتباط با ترتيبات خارج از ترازنامه لازم است    
2-2-4 افشاء اقلام تعهدات قراردادي     
3- شيوه هاي مورد استفاده در تامين مالي خارج از تراز نامه    
1-2 گفتار هفتم : شركتهاي فرعي و شبه شركتهاي فرعي    
2-2-1 تعريف شركتهاي فرعي وشبه فرعي    
2-2-2 معافيت شبه شركتهاي فرعي از تلفيق    
2-2-3 ارتباط شركتهاي فرعي و شبه فرعي با تامين مالي خارج از تراز نامه    
2-2 گفتار هشتم: سرمايه گذاري در ارزش ويژه ساير شركتها    
3-2-1 سرمايه گذاري هايي كه نه موجب افزايش نفوذ قابل ملاحظه  مي شودونه موجب افزايش كنترل    
2-2-2 سرمايه گذاري هايي كه موجب افزايش نفوذ قابل ملاحظه مي شود اما موجب افزايش كنترل     
نمي شود     
2-2-3 سرمايه گذاري هايي كه موجب كنترل مي شود    
2-2-4 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداري سرمايه گذاريها    
2-2-5 تلفيق    
2-3 گفتار نهم: اجاره هاي بلند مدت    
1-2-3 ارزيابي معامله    
2-2-3 ماهيت شيوه ها و الزامات گزارشگري مالي    
3-2-3 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداري براي اجاره هاي بلند مدت    
2-4 گفتار دهم: فروش و اجاره آن از خريدار    
1-2-4 ارزيابي معامله    
2-2-4 اجاره هاي سرمايه اي    
3-2-4 اجاره هاي عملياتي    
4-2-4 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداري براي فروش و اجاره آن از خريدار    
5-2-4 استاندارد بين المللي حسابداري براي اجاره ها    
2-5 گفتار يازدهم: فروش و توافقات باز خريد    
1-2-5 ارزيابي معامله    
2-2-5 ماهيت شيوه ها و الزامات گزارشگري مالي    
3-2-5 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداري براي فروش و توافقات بازخريد    
4-2-5 شيوه حسابداري    
2-6 گفتار دوازدهم : كالاهاي اماني    
1-2-6 ارزيابي معامله    
2-2-6 ماهيت شيوه ها و الزامات گزارشگري مالي    
3-2-6 حقوق هر طرف معامله براي بازگرداندن كالا    
4-2-6 تعيين قيمت براي انتقال نهايي مالكيت به مشتري     
             5-2-6 آيا مشتري لازم است به سازنده كالا مبلغي به عنوان وديعه بدهد؟    
             6-2-6 آيا مشتري حق استفاده از كالا را دارد؟    
7-2-6 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداري براي كالاهاي اماني    
2-7 گفتار سيزدهم: نقل و انتقالات داراييهاي مالي با مشاركت هاي مداوم    
1-2-7 ارزيابي معاملات    
2-2-7 موارد افشاء طبق SFAS شماره 140    
             3-2-7 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداري براي نقل و انتقالات دارائيهاي مالي    
             2-8 گفتار چهاردهم: تجزيه و تحليل نسبتهاي مالي     
1-2-8- روشهاي تجزيه و تحليل    
2-2-8- طبقه بندي نسبتها         
3-2-8- فرض تداوم فعاليت         
2-9- گفتار پانزدهم : پيشينه پژوهش         
             1-2-10: نتيجه گيري    
فصل سوم: روش شناسي پژوهش (متدولوژي)    
1-3 مقدمه    
2-3 اهداف پژوهش    
3-3 روش جمع آوري داده ها    
4-3 قلمرو پژوهش    
5-3 جامعه آماري    
6-3 نحوه گردآوري اطلاعات    
7-3 نمونه گيري    
8-3 فرضيه هاي پژوهش    
9-3 متغيرهاي پژوهش    
10-3 تعريف عملياتي متغيرهاي پژوهش    
11-3 اندازه گيري متغيرهاي پژوهش    
12-3 روش آماري آزمون فرضيه ها    
فصل چهارم: تجزيه و تحليل داده هاي پژوهش    
1-4 مقدمه    
2-4 نتايج تحليل داده ها- سال 80    
3-4 نتايج تحليل داده ها- سال 81    
4-4 نتايج تحليل داده ها- سال 82    
5-4 نتايج تحليل داده ها- سال 83    
6-4 نتايج تحليل داده ها- سال 84    
7-4 نتايج تحليل داده ها- سال 85    
فصل پنجم: نتيجه گيري و پيشنهادات    
1-5 مقدمه    
2-5 خلاصه اي از كل پژوهش    
3-5 خلاصه يافته هاي پژوهش    
4-5 نتيجه گيري    
5-5 پيشنهادات    
1-5-5 پيشنهادات مربوط به يافته هاي پژوهش     
2-5-5 پيشنهادات براي پژوهش هاي آتي    
6-5 محدوديت هاي پژوهش    
7-5 فهرست منابع     
فصل ششم :پيوستها    

 مقدمه
با توجه به شتاب فرآيند علم و تكنولوژي در جهان صنعتي امروز، هر رشته اي از علوم به گرايشهاي تخصصي بيشتري تقسيم شده است. اين تقسيم بندي به خودي  خود و بنا به نياز و ضرورت و پيچيدگيهاي روز افزون صنعت بوجود مي آيد. دنياي اقتصاد و روابط بين متغيرهاي اقتصادي و مالي هم از اين تحولات مستنثني نبوده است ومسائل اين رشته نيز روز به روز پيچيده تر و مشكل تر از قبل مي شود، بخصوص پول و بازارهاي سرمايه كه نقش مهم و تعيين كننده اي در اقتصاد دارند. تامين مالي براي اجراي پروژه هاي سودآور در رشد شركت نقش بسيار مهمي ايفا مي كند. توانايي شركت در تامين منابع مالي بالقوه براي تهيه سرمايه به منظور سرمايه گذاريها و تهيه برنامه هاي مالي مناسب از عوامل اصلي رشد و پيشرفت شركتها به حساب مي آيند  . يكي از بزرگترين چالش هاي شركتها براي ادامه فعاليتشان كمبود منابع مالي براي تامين نيازهاي سرمايه اي است كه شركتها را به انتخاب و تعيين روشهاي تامين مالي كوتاه مدت يا بلند مدت به طرق مختلف ترغيب و تشويق مي كند . تصميم گيريهاي مربوط به تامين مالي توسط شركتها عمدتاً در ارتباط با ساختار سرمايه وهمچنين تعيين و انتخاب بهترين شيوه تامين مالي و تركيب آن مي باشد در نتــــيجه يك شركت مي تواند از طريق تغيير در مواردي مانند سود هر سهم، خط مشي تقسيم سود، زمانبندي مدت و ريسك سودآوري و انتخاب شيوه تامين مالي بر ثروت سهامداران اثر بگذارد. منابع مالي هر واحد اقتصادي از منابع داخلي و خارجي تشكيل شده است، منابع داخلي شامل جريانهاي نقدي حاصل ازعمليات، وجوه حاصل از فروش داراييها ومنابع خارجي شامل استقراض از بازارهاي مالي و انتشار اوراق بهادار مي باشد.
با بوجود آمدن نوآوريهاي مالي عمده اي كه در دهه 1980 شكل گرفت شركتها به روشهاي نويني از تامين مالي روي آوردند كه نيازهاي مالي خود را نه از طريق روشهاي متداول و رايج بلكه از طريق روشهاي تازه ودر مواري ابتكاري برآورده كردند كه اين مسئله منجر به پيدايش بحث هاي نوين در چگونگي ثبت وارائه اين نوع از تامين مالي توسط شركتها در گزارشهاي مالي و در نشريات تخصصي حرفه حسابداري شد . در اين پژوهش تلاش مي شود ماهيت و روشهاي تامين مالي خارج از ترازنامه و همچنين به اختصار دلائل استفاده توسط شركتها و در نهايت بررسي امكان تشخيص استفاده از اين نوع تامين مالي در شركتها توسط حسابرسان مستقل مورد مطالعه و بررسي قرار گيرد.
1-2 بيان مساله و علل انتخاب موضوع
موضوع روشهاي تامين مالي  براي شركتها همواره از جمله موضوعات بحث بر انگيز بوده‌ است. مساله مورد بحث در اين پژوهش شناخت يكي از روشهاي تامين مالي تحت عنوان"تامين مالي خارج از ترازنامه" (OBSF)   و بررسي چگونگي تشخيص آن توسط حسابرسان مستقل مي باشد.
توضيح اصطلاح تامين مالي خارج از ترازنامه قدري مشكل است، اين مشكل ابتدا در هنگام نگارش درباره اين موضوع بوجود مي آيد. بطور طبيعي فرض و قاعده براين است اقلامي كه قطعيت دارند به ترازنامه تعلق دارند و اقلامي كه قطعي نيستند از اين قاعده مستثني مي شوند. اثر عملي معاملات خارج از ترازنامه اين است كه اين گونه معاملات بصورت نمايش كامل از فعاليت اصلي در حسابها نشان داده نمي شوند كه اين امر ناشي از يكي از دو دليل زير است:
• يا امكان دارد اقلام بوجود آمده از معامله به طور خالص در حسابها آورده شوند مانند خارج كردن وامهاي دريافتي در برابر دارائي‌هايي كه براي تامين مالي تضمين گذاشته شده‌اند.
 • يا ممكن است اقلام حاصل از معاملات بصورت كامل از حسابها خارج شوند به اين صورت كه اين اقلام را بر اساس مبنايي به عنوان تعهدات آتي ارائه مي كند ونه بصورت دارايي‌ها و بدهيهاي فعلي مانند( تعهدات اجاره هاي عملياتي، تعهدات پرداخت يا دريافت نشده قراردادها يا قراردادهاي كالاهاي اماني و بدهيهاي احتمالي غير عملياتي).
نتيجه هر دو حالت اين است كه ترازنامه به كمتر ارائه كردن (كم نمائي) داراييها و بدهيها ازآنچه كه واقعاً هستند اشاره مي كند. و نسبتهاي مالي بهتري ارائه مي شود، مانند نسبتهاي اهرمي و بازده سرمايه بكار گرفته شده.
علاوه بر اين معمولا گروه ديگري از حسابها(حسابهاي سود و زياني) بدلائل زير تحت تاثير قرار مي‌گيرد:
  •اول اينكه داراييها ازترازنامه به قصد فروش‌به همراه يك اثر سود متحمل خارج مي شوند.
• دوم اينكه فعاليت خارج از ترازنامه زمانبندي يا افشاي اقلام درآمدي وابسته را متاثر مي كند، خصوصاً حضور يا عدم حضور اقلام در ترازنامه معمولاً يا بهاي تامين مالي درگير درمعامله را متاثر مي‌كند يا درون ساير اقلام درآمدها و هزينه ها قرار مي گيرد.
اصطلاح تامين مالي خارج از ترازنامه(OBSF)ظاهراً روي ترازنامه تمركز دارد اما با توجه به توضيحات بالا چنين معاملاتي روي ساير صورتهاي مالي نيز تاثير مي گذارد. براي مثال، هنگامي كه دارايي فروخته مي شود يكي از آثار اين عمليات اين است كه دارايي فروخته شده از ترازنامه حذف مي‌گرددو اثر ديگر اين است كه فروش در صورتحساب سود و زيان ثبت شده و سود و زيان حاصل از فروش اندازه گيري مي شود. بنابراين، ارتباطي بين قاعده تشخيص و عدم تشخيص اقلام در ترازنامه و قاعده شناخت درآمد وجود دارد. معاملاتي از اين دست در زمره معاملاتي قرار مي گيرد كه شكلشان با محتواي اقتصاديشان در مغايرت است، واكنش حسابداري شناسايي كردن اقلامي است كه داراي محتواي حقيقي و واقعي است و معاملات را به شكل واضح نمايش مي دهد.
معاملات خارج از ترازنامه معاملاتي هستند كه هدفشان اين است كه به شركتها اجازه دهند كه از بازتاب جنبه هاي قطعي فعاليتها در حسابها خودداري كنند، بنابراين، اين اصطلاح داراي مفهوم منفي است. عقيده براين است كه بايد از عملكرد كساني كه در چنين معاملاتي افراط مي كنند جلوگيري به عمل آيد. از اين منظر مي بايست استانداردهايي وضع شود كه اجازه ندهند حسابها توسط اثر معاملاتي كه انگيزه  اصلي شان حسابسازي است گمراه كننده شوند.
با توجه به اينكه صورتهاي مالي شركتهايي كه از روشهاي متنوع تأمين مالي خارج از ترازنامه (OBSF) استفاده مي كنند ممكن است براي استفاده كنندگان گمراه كننده باشد و نيز با توجه به اينكه شركتهايي كه از اين نوع تأمين مالي استفاده مي كنند معمولا و نه لزوماً دچار بحرانهاي مالي و كمبود نقدينگي هستند كه همين موضوع اثرات با اهميتي در تداوم فعاليت شركتها دارند، لزوم قضاوت حسابرسان مستقل از طريق چگونگي شناخت و تشخيص استفاده از اين نوع تامين مالي و تعيين چگونگي استخراج اطلاعات مربوط و نحوه رسيدگي را ايجاب مي كند.

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود