ترجمه

ترجمه مقاله بررسي نقش قابليت هاي پويا در كارايي موسسه تجاري تحت چارچوب ديدگاه مبتني بر منبع

به صفحه دانلود فايل ترجمه مقاله بررسي نقش قابليت هاي پويا در كارايي موسسه تجاري تحت چارچوب ديدگاه مبتني بر منبع خوش آمديد. به منظور مشاهده توضيحات بيشتر و دانلود روي دكمه سبز رنگ زير كليك كنيد.

توضيحات بيشتر دانلود

ترجمه مقاله كلني زنبوري مصنوعي گسسته ي هرج و مرج گرا

به صفحه دانلود فايل ترجمه مقاله كلني زنبوري مصنوعي گسسته ي هرج و مرج گرا خوش آمديد. به منظور مشاهده توضيحات بيشتر و دانلود روي دكمه سبز رنگ زير كليك كنيد.

توضيحات بيشتر دانلود

ترجمه مقاله ساختار شبكه هاي آنلاين، بازتاب ساختارهاي دنياي آفلاين

به صفحه دانلود فايل ترجمه مقاله ساختار شبكه هاي آنلاين، بازتاب ساختارهاي دنياي آفلاين خوش آمديد. به منظور مشاهده توضيحات بيشتر و دانلود روي دكمه سبز رنگ زير كليك كنيد.

توضيحات بيشتر دانلود

ترجمه مقاله تمرين معلمي در آموزش فني حرفه اي دبيرستان ، بين فعاليت هاي تعديل شده ي معلم از يادگيري دانش آموز و خودگرداني دانش آموز

به صفحه دانلود فايل ترجمه مقاله تمرين معلمي در آموزش فني حرفه اي دبيرستان ، بين فعاليت هاي تعديل شده ي معلم از يادگيري دانش آموز و خودگرداني دانش آموز خوش آمديد. به منظور مشاهده توضيحات بيشتر و دانلود روي دكمه سبز رنگ زير كليك كنيد.

توضيحات بيشتر دانلود

ترجمه مقاله مشاركت ورزشي و بهزيستي ذهني نتايج متغير ابزاري حاصل از داده هاي يك براورد در آلمان

به صفحه دانلود فايل ترجمه مقاله مشاركت ورزشي و بهزيستي ذهني نتايج متغير ابزاري حاصل از داده هاي يك براورد در آلمان خوش آمديد. به منظور مشاهده توضيحات بيشتر و دانلود روي دكمه سبز رنگ زير كليك كنيد.

توضيحات بيشتر دانلود

ترجمه مقاله مقدمه اي بر زبان برنامه نويسي scheme

براي دانلود اين فايل و مشاهده توضيحات كامل و فهرست مطالب ترجمه مقاله مقدمه اي بر زبان برنامه نويسي scheme به ادامه مطلب رجوع كنيد .

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

ترجمه داستان1 صفحه اي mere suggestion

Fernando Sorrentino

Mere Suggestion

فرناندو سورنتينو

تلقين محض

So I fell victim to the power of suggestion and did not have the courage to enter the kitchen. This worried me, because lunch time was approaching and it would be indispensable for me to go into the kitchen. Then the doorbell rang.

    "Come in!" I yelled without standing up. "It's not locked."

پس من قرباني نيروي تلقين شده بودم و جرأت وارد شدن به آشپزخانه را نداشتم . اين مسئله مرا ناراحت كرد چون وقت ناهار نزديك بود و من بايد به آشپزخانه مي رفتم . سپس زنگ در به صدا درآمد . بدون اينكه بلند شوم گفتم " بيا تو در قفل نيست "

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

ترجمه داستان2 صفحه اي Creepy Crawlies  

 تايپ شده با فرمت  word در فايل زيپ

مناسب براي دانشجويان رشته زبان انگليسي

 I want to see her fall apart. Now, let's look at the shampoo," he said and put a drop on a glass slide and looked at it through his microscope.

 دوست دارم غش كردنشو ببينم. حالا نگاهي به شامپو بندازم.» اين ها حرف هايي بود كه دكتر با خود مي گفت. سپس يك قطره از شامپو را روي يك اسلايد شيشه اي ريخت و با ميكروسكوپ به آن نگاه كرد.

. "Oh, my God. What's happening," she moaned and put her hands to her head. "My head's bleeding," she gasped and fainted.

." آو خداي من چه اتفاقي داره مي افته ، شروع به گريه كرد و دستانش را روي سرش گذاشت " دستام داره خونريزي مي كنه " نفسش بريد و غش كرد .

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

داستان كوتاه انگليسي Pockets Full Of Wishes يك داستان يك و نيم صفحه ايي است كه مناسب براي دانشجوايان زبان انگليسي مي باشد.ترجمه آن 2 صفحه  و نيم مي باشد.

Don’t put your hands in the pockets!” Jimmy looked at his sister. It was just a winter coat, a used one.

.«دستاتو تو جيب نذار!». جيمي به خواهرش نگاه كرد.آن كت فقط يك كت زمستاني دست دوم بود.

Late one afternoon, while he played alone in the woods, it began to snow. Jimmy knew he should hurry home but within minutes the snowfall became a blizzard.

عصر يكي از روزها كه دير وقت بود جيمي مشغول بازي در جنگل بود و برف شروع به باريدن كرد.او مي دانست كه بايد با عجله به خانه برود.

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود

دانلود مقاله ترجمه شده مفاهيم درآمد و ارزيابي دارائي ها :زمينه تئوريكي براي حسابداري قيمت بازارو اساس

تحقيق (MarK-TO-MarKet) به همراه متن انگليسي

خلاصه مطالب:
اين تحقيق استانداردهاي حسابداري مربوط به ارزيابي دارائي را از لحاظ ثبات رويه با اهداف بيانيه هاي مالي و مفهوم اندازه گيري درآمد بررسي مي كند. تجزيه و تحليل مفهومي «درآمد اقتصادي»و «درآمد تحقق يافته » منتهي به ارتباط آخرين مفهوم درآماده كردن سرمايه گذاران با اطلاعات مناسب براي ارزيابي شان از شركت مي گردد. بنابراين مفهوم قديمي تحقيق يا بازيافت تغيير ميكند تا نيازهاي مهم حسابداري بازار به بازار را برآورده سازد . نتيجه يك سرمايه گذاري درمقايسه با انتظارات پيش بيني شده زماني كه از ريسك ذاتي تجاري آزاد مي شود ،بطور تحقق يافته تلقي مي گردد. درآمد تحقق يافته ميزاني را كه تاآن حد به نتايج مورد نظر نائل آمده تسخير ميكند . اين مفهوم تغيير يافته كه در ارزيابي دارائي هاي تجاري فيزيكي و دارائي مالي بكار ميرود ،مطابق با ماهيت سرمايه گذاري طبقه بندي مي شود .اين تحقيق نشان ميدهد كه ويژگي هاي مختلف اندازه گيري طبق مفهوم درآمد تحقق يافته ،سازگار مي باشند و به اين نتيجه ميرسد كه يك كاربري ثابت از مفاهيم بنيادي مهمتر از يكنواختي يك ويژگي خاص است.

1 0 مقدمه
ارزيابي دارائي هميشه يك موضوع اساسي درمطالعات استانداردهاي حسابداري بوده است زيرا اين مسئله دقيقا مربوط به سنجش و افشاءدرآمد حقوقي است.
اصطلاحات «حسابداري بهاي تمام شده تاريخي»و «حسابداري ارزش متعارف » حاكي از تمركز خاص بر ارزيابي دارادئي است ،ازاين حيث كه اصول و عقايد پس از مباني اندازه گيري ذكر مي شوند .البته فاكتورهاي تعيين كننده درمدل حسابداري بايد شامل اهداف و مفاهيم پايه اي درآمد باشد . يك ويژگي اندازه گيري يا اساس و مبناي ارزيابي وسيله اي براي مفاهيم عددي اندازه گيري مثال سرمايه و درآمد است .اگر وجود يك اصل مبنادرحسابداري لازم باشد ،آن اصل يك مبناي ارزيابي به عنوان يك ابزار نيست بلكه مجموعه اي از اهداف و مفاهيم است كه انتخاب مباني ارزيابي را مشخص ميكند . ازاين نقطه نظر ،اين تحقيق بطور مفصل مفاهيم درآمد را بررسي مي كند و طبق اين بررسي ها مباني ارزيابي دارائي را دوباره مطالعه كرده تا نيازهاي فوري اطلاعات مالي را فراهم سازد . مسائل پايه اي دراينجا هماهنگي اهداف و مفاهيم و پيوستگي استدلال بكار رفته درانتخاب يك مبناي ارزابي به عنوان يك ابزار مي باشند .
2 0 ارزيابي دارائي و تخصيص درآمد
دراهداف حسابداري شركت ،دارائي ها و بدهي هائي كه منقول هستند دردورههاي پولي ارزيابي مي شوند ،براي اندازه گيري درآمد دريك دوره . دراين پروسه ،دارائي سهامداران به عنوان يك متغيير سهم با كسر بدهي ها از دارائي ها اندازه گيري مي شودو درآمد با افزايش درميزان باقي مانده درطي دوره اندازه گيري ميگردد. اگر هيچ معامله حقوق صاحبان سهام صورت نگرفته باشد ،درآمد بصورت افزايش خالص دردارائي سهامداران است. به همين ترتيب ،دارائي (موجودي)و درآمد (گردش)به طور همزمان تعيين ميشوند. اين يك مكانيزم اساسي درحسابداري است . البته درآمد ي كه اين رابطه «مازاد بدون محدوديت» را جبران ميكند اغلب «سود جامع» ناميده مي شود و از عوايد متمايز است ،عوايد معادل سود خالص مي باشند .اخيرا توجه زيادي به مفهوم سود جامع مبذول شده است همچنين به فاصله بين سود جامع و عوايد تلاش هاي براي اندازه گيري عوايد و سود جامع دردو مرحله مشكلات هماهنگ سازي اندازه گيري موجودي (ارزيابي دارائي ) را با اندازه گيري وجوه جريان (تعيين درآمد) درافشاء اطلاعات حسابداري مفيد نشان مي دهد . قطع نظر از مكانيزم فوق الذكر در حسابداري ارزيابي دارائي و تعيين درآمد به ترتيب معاني متفاوتي دارند. بنابراين درهر دوي اينها براي پيوستگي مداوم ، هيچ راهي جز تبعيت يكي از اين دو يا دو رديفي كردن آن وجود ندارد . كدام يك مهم تراست بيانيه سود يا ترتزنامه اين مساله اي اساسي درحسابداري است . تا زماني كه رابطه مازاد بدون محدوديت برقرار است چه سود و چه دارائي بايد لزوما به عنوان «باقي مانده » درمحاسبه ديگري تعريف گردد .
استانداردهاي حسابداري تاريخي از نقطه نظر افشاي ارقام اطلاعاتي سود ،جريانات نقد را به دوره هاي حسابداري تخصيص داده اند . دراين روش ،هزينه هاي مستثني از تعيين سود ،ارزيابي دارائي را مشخص مي كنند . البته اخيرا دارائي ها به عنوان منافع اقتصادي آينده درابتدا ارزش گذاري مي شوند و باعث مشكلي جديد درتعيين سود مي گردند . برخي از عناصر سود جامع كه درسود جامع گنجانده نشده اند (يعني سودهاي جامع ديگر) نماينگر شكاف بين اين دو روش اند . بخاطر معرفي مفهوم سود جامع ،ارزيابي دوباره دارائي را مي توان مستقل از ارزش اطلاعات سود خالص در نظر گرفت به منظور پيش دستي دراين محدوده و ارزيابي مجدد دارائي ها تنها شامل نكردن سود ارزيابي مجدد از سود خالص با فرض آن به عنوان يك نوع معمله تجاري است ،البته از لحاظ مفهومي غير منطقي است . معرفي مفهوم سود جامع متد را قادر به ارزيابي داترائي ها و اندازه گيري مستقل سود از همديگر مي كند و به شكاف بين آنها به عنوان ساير «سود جامع» رسيدگي مي كند . اين متد ايجاد آيتم هاي تطبيق بين دارائي و سود را درنظر مي گيرد ،آيتم هاي كه از نظر سود ه اند ولي از نظر ديگر سود نيستند . البته ضرر و منفعت در ارزيابي مجدد ،هميشه مستثني از سود خالص نيست و در «ساير سودها ي جامع» به حساب آورده مي شود چنانكه گفته خواهد شد ،بيشتر سود و ضرر درسنجش مجدد ابزارهاي مالي با مفهوم سود تحقق يافته سازگار است . اما اگر هنوز هم عنصري و جود داشته باشد كه در تضاد با سود خالص عادي باشد ،تعيين سود دو رديفي كه سود خالص را با خروج آن عناصر از سود جامع اندازه گيري مي گيرد ،راهي جديد را براي ارزيابي مجدد دارائي ها بدون تحريف تخصيص سود فراهم مي سازد . با اين وجود ،مفهوم سود جامع كه درحوزه استانداردهاي حسابداري بكار مي رود ،همه افزايش ها و كاهش ها را ارزش را كه ناشي از دارائي هاي تسخيري تشكيلات اقتصادي است شامل نمي گردد . دراصل ،سود جامع درتخصيص ماليات بر درآمد بكار مرفت و از اين حيث جامع ناميده مي شد كه هيچ معافيتي درخصوص منبع آن وجود ندارد . البته ، پروژه هاي IASC و FASB تغييرات به وجود آمده درارزش دارائي هاي غير مالي را مورد توجه قرار داده اند .
تخصيص سود و ضرر بر اساس اندازه گيري بازار به بازار محدود به حوزه دارائي هاي مالي و بدهي هاي مالي است . برخلاف نام «جامع» درواقع حوزه ديد آن محدود است كه مربوط به ويژگي هاي بنيادي اطلاعات حسابداري است .
3 0 سود اقتصادي و تعيين ارزش دارائي
مفهوم سود جامع كه در تخصيص تغييرات در ارزشهاي عادلانه فراتر از حوزه سود خالص يا عوايد بكار مي رود ،هميشه منعكس كننده تمام افزايش ها در سرمايه نيست بجز افزايش هايي كه توسط معاملات مالكان ايجاد شده . درحاليكه ارزيابي دارائي به تغييرات تحقق يافته درقيمت گسترش يافته است ، اما مي توان گفت كه مفهوم قديمي سود در حسابداري شركتي بدون هيچ تغييري در ماهيت خود جانشين شده است .
براي درك اين مطلب ،بررسي ويژگي هاي سود حسابداري از لحاظ مفهوم سود اقتصادي بر اساس تغييرات در ارزش دارائي ضروري است ،بجاي اينكه از مفاهيم سود خالص و سود جامع شروع كنيم . بطور كلي ،سود در زمينه اقتصادي ، افزايش خالص در ارزش دارائي هاي نگهداري شده است . صرف نظر از تغييرات در ارزش پول فدارنده دارائي ها به عنوان بدست آورنده سود درنظر گرفته مي شود از اين حيث كه ثروت تحت كنترل او افزايش يافته است . ارزش دارائي هاي ذكر شده دراينجا به عنوان ارزش فعلي جريان وجوه نقد تعريف مي شود كه انتظار ميرود در آينده توليد شود و با هزينه سرمايه كنترل يابد . بنابراين اگر نتايج توسط مالك سرمايه تغيير كند ،ارزش دارائي هاي مالك لزوما معادل قيمت بازار نيست كه بازيافت ميانگين انتظارات بازار است . اگر ارزش يك دارائي بر اساس نتايج مورد انتظار پايين تر از قيمت بازار باشد آن دارائي فورا بطور كلي سلقط مي شود .اگر مازاد ارزش دارائي را به دارنده آن بالاي «سر قفلي » قيمت بازار فرا خواني كنيم ، تنها دارائي با سر قفلي مثبت مي تواند ادامه پيدا كند به همين ترتيب تمام دارائي هاي نگهداري شده بايد سر قفلي مثبت در سر رسيد تراز نامه داشته باشند يعني همه يك ارزش خاص داشته باشند كه بيشتر يا برابر با قيمت بازار باشد . پس دارائي ها را مي توان به دو بخش تقسيم كرد دارائي هاي كه سر قفلي مثبت دارند و دارائي هاي كه سر قفلي ندارند ، يعني دارائي هائي با ارزش بيشتر از قيمت بازار و دارائي هائي با ارزش برابر با قيمت بازار . مثالهايي از گروه اول شامل دارائي هاي عيني در تجارت مي باشند . در دارائي هاي مشهود يا عيني كه شامل تجهيزات سرمايه اي هستند ، مالكان مختلف نتايج آتي مختلفي را انتظار دارند ، به دليل تفاوت در منابع جمع آوري شده مالكان مثل توانايي و دانش . بنابراين ارزش دارائي هاي عيني با مالكان تغيير مي كند . در چنين موقعيت هاي ، انتظار مي رود كه نتيجه فراتر از انتظار ميانگين بازار رفته و ارزش استفاده يك دارائي فراتر از قيمت بازار باشد (يعني وجود سر قفلي مثبت) ، همچنين به معني نفص بازار ها براي دارائي هاي عيني است از طرف ديگر دارائي هاي گروه دوم ، كه قيمت آن ها برابر با قيمت بازار است ، دارائي هاي مالي اند . دارائي هاي مالي جريانهاي نقدي يكساني را براي همه ايجاد مي كنند ، بنابراين ارزش يكساني دارند ، اهميتي ندارد چه كسي دارنده آن است . در بازار مالي ، بر خلاف بازارهاي دارائي هاي عيني ، قيمت دارائي ها براساس انتظار متوسط بازار ارزش آنه و نتايج سرمايه گذاري را تعيين مي كند بدون توجه به اينكه چه كسي مالك آن است دارائي هاي مالي ، به معني درست كلمه ، قيمت به فيمت در هر زمان بدون هيچ محدوديت خاص از جانب اهداف تجاري فروخته مي شود و جريانات نقدي آتي مورد انتظار آنها به ازاي قيمتي معادل با ارزش رايج بازار مبادله مي شود . اگر دارائي هاي شركتي را به اين دو گروه تقسيم كنيم و بدهي هاي مالي را به عنوان دارائي هاي مالي منفي فرض كنيم ، ارزش شركت ( ارزش سرمايه شركت ) مجموع قيمت بازار از دارائي هاي خالص مالي به اضافه ارزش خاص دارائي هاي عملياتي غير مالي است . بنابراين سود شركت كه بصورت افزايش در ارزش سرمايه تعريف شد با اضافه كردن تغييرات خالص در ارزش دارائي هاي هر گروه اندازه گيري مي شود طبق اين مفهوم سود شامل تغييرات قيمت بازار براي دارائي هاي مالي است و تغييرات قيمت بازار به اضافه سر قفلي دارائي هاي غير مالي . اين مفهوم سود اقتصادي براساس بر آورد ارزش دارائي ها است اگر سنجش سود براي اهداف حسابداري براساس اين مفهوم مي بود ، سود جامع شامل تمامي اين عناصر مي گشت . البته همانطور كه دربخش قبل گفتيم ، حتي در تلاشهاي اخير استانداردهاي حسابداري براي توسعه حوزه سود قابل تشخيص ، توجه كمي به افزايش ارزش دارائي تحقق نيافته دارائي هاي عملياتي مالي مبذول شده است تخصيص سود بر اساس تغييرات در ارزش عادلانه در واقع محدود به دارائي هاي مالي است يعني حسابداري شركت بر اساس يك مفهوم در آمد متفاوت از سود اقتصادي توصيف شده است . در بخش بعد به تفصيل به اين نكته مي پردازيم .
4 0 سود تحقق يافته و تغييرات در قيمت بازار دارائي هاي مالي
سود اندازه گيري شده در حسابداري (عوايد يا سود خالص ) سود اقتصادي بالا نيست . در عوض اندازه گيري سود به ميزاني است كه در زمان سرمايه گذاري انتظار مي رفت به آن نائل شود (يعني سود تحقق يافته ) . به عبارت ديگر ، اجراي يك سرمايه گذاري بر اساس حقايق واقعي است كه قابل مقايسه با انتظارات پيش بيني شده است . چون يك سرمايه گذاري بر طبق انتظارات وجوه نقد بوجود مي آيد طبعي است كه حقيقت تحقق يافته با انتظارات وجود نقد واقعي مقايسه شود . سود تحقيق يافته به منظور حسابداري ، سنجش عملكرد بر اساس واقعيت جريانات نقدي است كه با تخصيص بر اساس مبناي تعهدي تنظيم گردد اين مفهوم مي گويد كه عملكرد يك سرمايه گذاري توسط تغييرات ارزش دارائي هاي نگهداري شده اندازه گيري نمي شود بلكه بر اساس تحقق جريانات نقدي كه قبل از تحقق مورد انتظار بوده تا نبوده اندازه گيري مي گردد . در موارد سرمتايه گذاري حقيقي در عمليات تجاري سود بر حسب جريانات نقدي كه از فعاليت هاي تجاري مثل فروش توليدات ناشي مي شود اندازه گيري مي گردد، بدون توجه به تغييرات در ارزش دارائي هاي عملياتي .
استانداردهاي قديمي حسابداري (موسوم به حسابداري هزينه تاريخي ) كه بر آوورد دارائي ها را موقوف كرده وبجاي آن هزينه را بين دوره ها تخصيص مي دهند شديدا در رابطه با مفهوم سود تحقيق يافته مي باشد . به عبارت ديگر درمورد سرمايه گذاري در دارائي هاي مالي بطور كلي جريانات نقدي حاصل از سرمايه گذاري ،بدون انتظار براي فروش تحقق مي يابند . تغييرات درارزش (معادل با ارزش بازار) دارائي هاي مالي برخلاف دارائي هاي عيني ،خود به معتي تحقق جريانات نقدي مي باشند .همانطور كه ذكر شد جريانات نقدي آتي مورد انتظار از دارائي هاي مالي مي توانند به جريانات نقدي فعلي درهر زمان و به قيمت بازار تبديل شوند كه معادل جريانات نقدي آتي است وقتي قيمت براي همه يكسان باشد يك تغيير در قيمت بازاري دارائي هاي مالي ،نتيجه سرمايه گذاري قبل است كه مي توان آنرا به عنوان سود تحقق يافته درنظر گرفت ، حتي اگر هنوز به پول نقد تبديل نشده باشد . البته استانداردهاي مرسوم حسابداري و شيوه ها بطور كلي يك معامله فروش را به عنوان شرط لازم تحقق نتايج درمورد سرمايه گذاري هاي مالي درنظر دارند همچنين درمورد سرمايه گذاري هاي واقعي .يعني درصورتيكه جريانات ورودي و خروجي دارائي هاي مالي درجريانات نقدي به عنوان يك شرط لازم براي تحقق گنجانده شوند ،تغييرات درقيمت بازاري شان بوجود نمي آيد .مثلا وقتي كالا بجاي برخي داراي هاي مالي فروخته شود سود سرمايه گذاري واقعي بصورت تحقق يافته است حتي اگر فروش نقد نباشد .از طرف ديگر وقتي قيمت بازاري يك دارائي افزايش يابد ،نتيجه تازماني كه بصورت نقد در نيايد بطور تحقق يافته فرض نمي گردد. مي توان گفت اظهار نظر درمورد اينكه آيا دارائي هاي مالي با پول نقد يكسان است يا درموارد مختلف سرمايه گذاري واقعي و مالي متفاوت بوده است . اين مطلب به خودي خود موضوع مبناي تحقق نيست بلكه بيشتر مساله تفسير وتعبير آن است . چنين تفسيري از تحقيق سود ،مانعي مهم درراه اداره تخصيص سود وضرر ارزيابي دارائي هاي مالي است كه محدود به فعاليت هاي تجاري نيستند .به نظر ميرسد كه FASB براي رهائي از اين محدوديت معيار جديد «تحقق پذير» اتخاذ كرد . البته دارائي هاي عيني در تجارت هم گاهي اوقات بازارهائي دارند كه ميتوانند به پول نقد تبديل شوند وبنابراين اغلب «تحقق پذيرند» . مگراينكه قيمت عادلانه دارائي هاي عيني درنظر گرفته شده و معني وسيعتري از جريانات نقدي آنرا تصحيح مي كند .با توجه به اينكه دارائي هاي مالي بطور آزاد مي توانند فروخته شوند ،هيچ تفاوتي بين تغيير درقيمت بازار در طي دوره نگهداري موجودي و تغيير در موجودي از طريق فروش وجود ندارد . دراين مفهوم تغييرات قيمت بازاري دارائي هاي مالي مساوي با تحقق جريانات نقدي است . اگر لازم باشد چنين موقعيتي با يك فروش واقعي تقويت شود ،اين شرط مغاير با نقش سود تحقق يافته اي است كه هدف آن اثبات انتظار پيش بيني شده توسط حقايق بوقوع پيوسته است . به اين ترتيب ،سود و ضرر ارزيابي دردارائي هاي عملياتي عيني مستثني مي كند . چنانكه بحث شد اندازه گيري سود تحقق يافته ، كه يك حرفه قديمي در حسابداري شركت است لزوما مانع ارزيابي دارائي هاي مالي به قيمت عادله و تخصيص سود و ضرر برآيند در صورت سود و زيان نيست . طبق مفهوم سود اقتصادي ، تغيير در ارزش بايد نه تنها براي دارائي هاي مالي بلكه براي دارائي هاي عملياتي عيني نيز تخصيص يابد . اگر مفهوم افزايش ارزش پذيرفته شود از تغييرات درارزش بازار نمي توان چشم پوشي كرد حتي وقتي از سر قفلي چشم پوشي مي شود . اگر چنين ارزيابي مجدد دارائي هاي عيني در حال حاضر در نظر گرفته نشود ،ما بايد توجه بيشتري به مفهوم سود تحقق يافته داشته باشيم و عميق تر آنرا مورد بحث قرار دهيم . همانطور كه گفتيم ،بزرگترين مساله از چنين نقطه نظري اندازه گيري بازار به بازار دارائي هاي مالي است كه محدود به فعاليت هاي تجاري اند و نمي توانند آزادانه فروخته شوند .

5 0 تحقق سود و جدائي از سرمايه
مفاهيم سود اقتصادي و سود تحقق يافته كه در بخش 4 و 5 گفتيم موضوعات بحث بر انگيزي در حسابداري شركت و حوزه هاي مربوطه بوده اند . اين بحث ها مكرر به شكل هاي مختلف آمده اند نه تنها براي تجديد نظر در مفهوم سود از لحاظ سود اقتصادي بلكه در حوزه هاي مربوطه مثل ماليات بر سود شركت و محدوديت هاي سود سهام . دراين بخش ،نگاهي سريع به سابقه قضائي در US داريم ، به عنوان راهنماي بررسي پروسه تعامل مفهوم سود و برقراري مفاهيم تحقيق . سابقه قضايي مورد بحث كار Eisner در مقابل Macomber است كه توسط ديوان عالي فدرال US در 1920 وضع شد. اگر چه اين وضع اساسا يك اختلاف بر سر شرايط كد درآمد داخلي بود كه سود سهام را به عنوان سود مالياتي فرض مي كرد ،اما موضوعي مهم در تاثير بر آيندگان شد از اين نظر كه شيوه هاي مفهومي را بر قرار ساخت . تصميم ديوان از تفسير مفهوم تحقق به شكلي بود كه يك افزايش صرف در ارزش سرمايه بر روي تشكيل درآمد كافي نيست اگر از سرمايه جدا شود بنابراين انكار كرد كه سود سهام ، درآمد سود باشد.
تصميم ديوان سود توليد شده از سرمايه را به عنوان جريان كالا ها تعريف مي كند كه از سرمايه جدا شده و دريافت كننده مي تواند مستقلا آنرا استفاده يا واگذار كند . اين امر نشان مي دهد كه در مورد سودهاي سهام نقدي سهامداران يك سري اموال را با مالكيت انحصاري بدست مي آورند و آزادانه مي توانند آنرا واگذار كنند سود سهام تنها مدركي است از آنچه سهامداران قبلا مالك آن بوده اند . همچنين افزايش ارزش سرمايه ناشي از سود سهام را نبايد به عنوان تحقق سود فرض كرد ، تا زماني كه سهامداران اختياري در سرمايه گذاري مجدد يا مصرف آن نداشته باشند . اين تلاش بود براي توصيف« جريان نقد يا معادل نقد»براي تحقق سود كه قبلا با توجه به ماليات بر سود سرمايه به آن پرداخته شده بود. اين قانون كه افزايش ارزش تخقق يافته را جدا از سرمايه به عنوان سود در نظر مي گيرد سعي كرد مفهوم حسابداري سود تحقق يافته را با اضافه كردن »آمادگي براي مصرف » بدست آورد ، و در همين حال از مفهوم سود اقتصادي شروع كرد يعني افزايش ارزش در سرمايه البته جدائي از سرمايه ،در صورتيكه رضايت از شرايط آمادگي براي مصرف كافي باشد ضروري نيست . حتي قبل از تحقيق (بازيافت) جريان نقد افزايش در ارزش سرمايه از طريق وام گيري قابل مصرف است . ولو اينكه افزايش ارزش از سرمايه جدا نباشد سرمايه تا آنجا كه مازاد مصرف شود بر قرار خواهد بود . اين درست است كه در شرايط دسترسي براي مصرف با سود اقتصادي نيز مطابقت دارد . البته سهام به خودي خود سروكاري با سود سهامداران ندارد ، افزايش در لرزش سود آنها كه ناشي از جمع آوري درامد قبل از آن است،سود قابل تقسيم يپبراي سهامداران را در پي دارد.با اين وجود ،راي ديوان مشخص كرد كه دارايي سهامداران در عوايد حفظ شده ،سرمايه است نه سود.
سهام از سود سهامداران خارج شد زيرا نه شرايط شركت را بدتر ميكرد و نه به نفع سهامداران بود. انتقال سرمايه شامل جريانات نقدي (يعني سود تحقق نيافته)،ونه صرفاًترقي قيمت ارزش سرمايه ،به عنوان عامل سود در نظر گرفته ميشد. بحث بالا نشان مي دهد كه سود تحقق نيافته به عنوان يك مفهوم حسابداري را بايد به عنوان مفهومي در تضاد با سود اقتصادي نگاه كرد تا يك مفهوم وابسته به آن.آن يك مفهوم مشتق شده از سود اقتصادي با تحميل يك شرط اضافي نبود. در عوض به نظر ميرسد كه تحقق به عنوان يك جريان نقدي به عنوان يك شرط لازم از ابتدا محسوب مي شد و آن شرط توسط مفهوم جداسازي از سرمايه توضيخ داده شد.اين بدان معنا است كه سود اقتصادي و سود تحقق يافته ،مفاهيم مستقل با اهداف و مبدا متفاوت هستند. اگرچه با هم مقايسه مي شوند اما نمي توان پيوستگي بين آنها ار انتظار داشت.
6- هدف حسابداري و مفهوم ارزيابي بازار به بازار
حالا به رابطه بين مفهوم سود تحقق يافته با سود و زيان ارزيابي در داراييهاي مالي توجه مي كنيم.قبل از ادامه بحث بهتر است سود تحقق يافته و سود اقتصادي را با هم مقايسه كنيم و دوباره رابطه آنها را با هم مورد بررسي قرار دهيم .با توجه به معني درست داراييهاي مالي ،نتايج سرمايه گذاريها به ميزان يكسان طبق هر دو مفهوم سود اندازه گيري مي شوند. در مواردي كه داراييهاي مالي صرفاً پول اضافي هستند و مي توانند بتدريج فروخته شوند ،ارزششان برابر با قيمتهاي بازار است ومهم نيست چه كسي دارنده آن است و يك تغيير در قيمتهاي بازار آنها در اصل با تحقق جريان نقد يكسان است.در مقابل ،در مورد داراييهاي مشهود تجاري، با توجه به اينكه تغييرات در ارزش بازار و ارزش سرقفلي بر سود اقبصادي تاثير گذار است ،آنها تا زماني كه به صورت وجوه نقد در نيامده ان

فرمت اين مقاله به صورت Word و با قابليت ويرايش ميباشد

تعداد صفحات اين مقاله  57 صفحه

پس از پرداخت، لينك دانلود فايل براي شما نشان داده مي شود

پرداخت و دانلود